Цена в инвойсе — ещё не себестоимость

У поставки есть как минимум три стоимости

Инвойс показывает сумму, которую предъявил продавец. Но товар ещё нужно перевезти, застраховать в выбранной схеме, оформить и доставить в место продажи или использования. Когда руководитель сравнивает отпускную цену только с инвойсом, прибыльность партии легко выглядит лучше, чем она есть.

Разделите три показателя. Бухгалтерская себестоимость нужна для учёта запасов. Таможенная стоимость используется для таможенных расчётов по своим правилам. Бюджет поставки показывает, сколько денег и к каким датам нужно перечислить. Даже при полностью корректных документах эти суммы не обязаны совпадать.

Ниже рассматриваем приобретённые товары для перепродажи и обычный порядок формирования себестоимости по ФСБУ 5/2019. Это не расчёт оборудования как основного средства и не инструкция по налоговым расходам при любом режиме. Допущения примера нужно проверить перед переносом в учёт своей компании.

Проведите границу между товаром и расходами бизнеса

По пунктам 9–12 ФСБУ 5/2019 в фактическую себестоимость входят затраты на приобретение запасов и доведение их до необходимого состояния и местоположения; возмещаемые налоги исключаются. Общие управленческие и обычные складские расходы имеют ограничения для включения. При этом стандарт предусматривает допустимые упрощения и особенности учёта доставки у торговых организаций — их применение зависит от принятой учётной политики. Основание — пункты 17, 18 и 21 стандарта.

Для управленческого решения полезен дополнительный расчёт полной экономики продажи. В нём можно видеть комиссию площадки, рекламу, хранение после поступления и доставку покупателю. Однако не стоит автоматически переносить этот расширенный перечень в балансовую стоимость товара. Один расчёт объясняет покупку запасов, другой — сколько компания зарабатывает на их продаже.

В рабочей ведомости отметьте напротив каждой суммы её источник и назначение. Тогда «услуги по импорту» превратятся в проверяемые строки: перевозка до границы, внутренний участок, страхование, оформление. Такая детализация помогает увидеть повторное включение уже оплаченной поставщику услуги.

Общие затраты не всегда разумно делить по цене

Если перевозчик берёт деньги за вес, дорогой лёгкий товар не должен автоматически получать большую часть фрахта. Если страховая премия зависит от стоимости груза, для неё, наоборот, уместна стоимостная база. Это рекомендации по экономически осмысленному распределению, а не единая формула, установленная для любой импортной партии.

Зафиксируйте выбранный порядок и применяйте его последовательно. Сохраните исходные веса и объёмы: без них через квартал трудно объяснить, почему один артикул оказался дороже другого. Если счёт относится к нескольким партиям, сначала распределите его между партиями, затем между товарами внутри каждой.

Условный пример: одна поставка, два товара

Ввозной НДС: себестоимость и деньги расходятся

Продолжим пример. Предположим, подтверждённая таможенная стоимость равна 1 090 000 рублей: покупка 1 000 000, доставка до места прибытия 80 000 и страхование до этого места 10 000; оставшаяся доставка по России выделена отдельно. Это условия учебного кейса, а не универсальный способ определения таможенной стоимости.

Для обычного выпуска неподакцизных товаров база ввозного НДС складывается из таможенной стоимости и пошлины: правило установлено статьёй 160 НК РФ. В нашем примере при применимой ставке 22% налог равен (1 090 000 + 70 000) × 22% = 255 200 рублей. Основная ставка 22% действует в 2026 году; для конкретного товара проверяют пониженную ставку или освобождение по разъяснениям ФНС и НК РФ.

Если условия вычета выполнены, 255 200 рублей не увеличивают приведённую себестоимость. Но деньги для уплаты нужны: денежный объём рассматриваемых статей — 1 483 200 рублей. Если налог по правилам статьи 170 НК РФ включается в стоимость и права на вычет нет, при остальных допущениях примера стоимость партии составит уже 1 483 200 рублей. Право на вычет проверяют отдельно по назначению товаров, документам, уплате и режиму НДС; общие условия изложены на странице ФНС о вычетах.

Валютный аванс нельзя пересчитать как неоплаченную задолженность

Другой мини-пример: цена товара — 10 000 юаней. Аванс 6 000 юаней перечислен при условном официальном курсе 12 рублей, оставшиеся 4 000 юаней на дату признания товара оцениваются по курсу 13 рублей. Покупная стоимость в бухгалтерском учёте: 72 000 + 52 000 = 124 000 рублей. Пересчитывать весь инвойс по последнему курсу здесь было бы ошибкой.

Такое различие следует из пунктов 9–10 ПБУ 3/2006: оплаченная авансом часть фиксируется по курсу аванса. Если оставшийся долг погашен при курсе 14 рублей, платёж составит 56 000, а разница 4 000 относится к курсовой разнице по денежному обязательству, а не автоматически к стоимости уже признанного товара. Порядок установлен разделом III ПБУ 3/2006. Дата признания определяется обстоятельствами сделки, не выбирается по удобному курсу.

Завершайте расчёт решением о цене

Для товара Б из примера продажа за 12 000 рублей без НДС оставляет 2 980 рублей до расходов на продажу. Это 24,83% выручки, хотя сравнение с покупными 6 666,67 рубля дало бы гораздо более привлекательную картину. Маржа и наценка используют разные знаменатели, поэтому подпишите показатель в ведомости.

• Сверьте общий итог распределения с документами.
• Отделите возмещаемые налоги от окончательных затрат.
• Проверьте, нет ли доставки одновременно в инвойсе и отдельном счёте.
• Обновите расчёт после окончательных документов и сравните с планом.

В Бухгалтерской практике Натальи Прокофьевой рекомендуем хранить рядом план и факт партии. Разница между ними показывает конкретное решение для следующей закупки: изменить упаковку, минимальный объём, маршрут или цену продажи.